ЄСВ, ПДФО та військовий збір: що зміниться у 2017 році?
Законопроекти, які змінять оподаткування доходів фізосіб в 2017 році, вже зовсім скоро наберуть чинності. Роботодавцям варто приготуватися, а ми допоможемо їм в цьому
Розмір ставок ПДФО, військового збору та ЄСВ
Розмір ставок ПДФО, військового збору (далі – ВЗ) та ЄСВ в 2017 році майже не зміниться. Винятком будуть лише окремі операції, не пов’язані з виплатами працівникам
Тож, як і в 2016 році, будемо мати:
- ЄСВ – 22% та 8,41% (підприємства організацій інвалідів застосовують ставки 5,13% та 5,5 %),
- ПДФО – 18%,
- військовий збір – 1,5%.
А ось суми мінімального страхового внеску роботодавця, максимальна величина нарахування ЄСВ, розмір податкових соціальних пільг та поріг їх застосування зміняться.
Дохід у вигляді зарплати
Як і раніше, з метою оподаткування ПДФО та ВЗ під доходом у вигляді зарплати матимуться на увазі усі виплати, які належать до фонду оплати праці, а також лікарняні (як ті, що виплачуватимуться за рахунок роботодавця, так і ті, які фінансуватиме державний фонд соціального страхування).
При цьому, якщо працівник надав відповідну заяву, до зарплати і порівняних до неї виплат можна буде застосовувати податкові соціальні пільги (далі – ПСП).
В 2017 році поріг застосування податкових соціальних пільг становитиме:
- у загальному випадку – 2240 грн;
- у спеціальному випадку (одному з батьків, які мають право на ПСП за пп. 169.1.2 ПКУ та пп. “а” і “б” пп. 169.1.3 ПКУ) – 2240 грн х кількість дітей, які дають право на підвищену ПСП.
Розмір податкових соціальних пільг в 2017 році
| Категорії осіб, що можуть скористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (п.169 ПКУ ) | Розмір ПСП з ПДФО (у відсотках до загального розміру ПСП) | Сума ПСП з ПДФО, грн |
| Для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ) | 100% | 800,00 |
| Для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, — у розрахунку на кожну таку дитину (пп.169.1.2 ПКУ) | 100% | 800,00*кількість дітей |
| Для платника податку, який (пп. «а», «б» пп.169.1.3 ПКУ): а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років; | 150 % | 1200,00*кількість дітей |
| Для платника податку, який (пп. «в»-«е» пп. 169.1.3 ПКУ): в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом; ґ) є інвалідом I або II групи, у т.ч. з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ; д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ; | 150 % | 1200,00 |
| Для платника податку, який (пп. «а»-«ґ» пп.169.1.34 ПКУ): а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»; б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» ; в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року | 200% | 1600,0 |
Як і раніше, на суму зарплати нараховуватиметься ЄСВ, при цьому:
– мінімальний страховий внесок буде становити 704 грн (3200 х 22%) і цей розмір протягом року не змінюватиметься (як і розмір мінімальної зарплати);
– максимальна величина доходу, на який нараховується ЄСВ, встановлена у розмірі 25 прожиткових мінімумів для працездатних осіб. На 1 січня 2017 року її розмір становитиме 40 000 грн ( 25 х 1600). А чи зміниться вона надалі – побачимо з закону про Держбюджет-2017 після його опублікування.
Дохід у негрошовій формі
Як і раніше, якщо дохід працівнику (або іншій фізособі) надаватиметься у негрошовій формі, база для нарахування ПДФО (і тільки цього податку!) визначатиметься за допомогою коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ. Цей коефіцієнт не випадково називають «натуральним» і в 2017 році він становитиме 1,21951. Порядок його застосування наведено у прикладах нижче.
Зверніть увагу!
Завдяки змінам, внесеним до пп. 168.1.4 ПКУ, термін сплати ПДФО (а отже, і ВЗ) з доходу, наданого у негрошовій формі (або виплаченого готівкою з каси податкового агента) збільшено!
В 2016 році сплатити податки треба було не пізніше наступного робочого дня. З 01.01.2017 р. сплачувати податки потрібно буде не пізніше трьох банківських днів з дня виплати такого доходу.
Лікування за рахунок роботодавця
Податкову пільгу за пп. 165.1.19 ПКУ, яка дозволяє фізособам не сплачувати ПДФО (а отже, і військовий збір) в разі, якщо лікування фінансується роботодавцем, поширили також на його членів сім’ї першого ступеня споріднення такого працівника, та дітей, які перебувають під його опікою або піклуванням.
Водночас, в цю норму ввели вимогу документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги. Тобто, якщо роботодавець оплачуватиме лікувальні процедури та ліки безпосередньо медичному закладу, то йому достатньо буде і рахунку (або договору). А ось, якщо допомога надаватиметься працівнику грошима “на руки”, зокрема, і як компенсація вже понесених ним витрат на лікування, роботодавцю потрібно мати документи про те, як ці кошти було витрачено (у вигляді копій, зрозуміло, які може зробити і сам роботодавець).
Крім цього, у роботодавців залишатиметься можливість надавати працівникам (та іншим фізособам) і цільову благодійну допомогу на лікування, відповідно до норм пп. 170.7.4 ПКУ.
При цьому перелік лікувальних процедур, на які поширюється зазначена пільга, залишається без змін. А ось термін використання фізособою цільовою благодійною допомогою на лікування вже не обмежуватиметься, як у 2016 році, терміном в 12 місяців. Цей термін збільшено до 24 місяців (оновлений пп. 170.7.5 ПКУ).
Навчання за рахунок роботодавця
Норми пп. 165.1.21 ПКУ, який регулює оподаткування витрат на навчання фізособи за рахунок роботодавця (зокрема, й майбутнього), спростили, але не настільки, як очікувалося.
З 01.01.2017 р. цей підпункт передбачає, що не оподатковується «сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи». Тобто:
– жодних вимог про відпрацювання трьох років або наявність трудових відносин із платником;
– жодних умов про зв’язок такої освіти з господарською діяльністю особи, яка за неї платить;
– жодних умов про ступінь споріднення із особою, яка оплачує таке навчання.
Але, зверніть увагу, як і раніше, йдеться про суми, які сплачуються безпосередньо закладу освіти – вітчизняному вищому та/або професійно-технічному навчальному закладу (як правило, на підставі договору між платником і таким закладом). Якщо ж, наприклад, роботодавець сплачуватиме такі кошти працівникові з тим, щоб він заплатив їх за навчання або як компенсацію вже понесених витрат, і договір при цьому буде укладено між працівником та навчальним закладом, підстав для цієї пільги не буде.
Обмежено і розмір суми, яка не підлягатиме оподаткуванню. У 2017 році вона становитиме 9600 грн на місяць. А сума перевищення, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, буде оподатковуватися ПДФО за ставкою 18%.
Приклад. Підприємство сплатило у 2017 році за 9 місяців навчання працівника у вітчизняному вищому навчальному закладі 130 000 грн.
Не оподатковуватиметься з цього доходу 9600 грн х 9 = 86 400 грн. Решта (130 000 грн – 86 400 грн = 43 600 грн) є оподаткованим доходом працівника.
Сума ПДФО становитиме: 43 600 х 1,21951 х 18% = 9 570, 71 грн.
Сума ВЗ: 43 600 х 1,5% = 654,00 грн.
Добові відрядженому працівнику
З 01.01.2017 року неоподаткована сума добових:
- для відряджень по Україні – 320 грн (0,1 розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року);
- для відряджень за кордон – 80 євро за кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, в розрахунку за кожен такий день.
Приклад. Працівник був у закордонному відрядженні в 2017 році 10 днів. Курс євро під час відрядження (умовно) становив: 30 грн за 3 дні, 30,5 за 2 дні, 29,5 за 5 днів. Розмір добових, встановлений працівнику наказом про відрядження, становив 2500 грн на добу.
Загальна сума нарахованих добових: 2500 х 10 = 25 000 грн.
Неоподаткована частина добових: (30 х 3 + 30,5 х 2 + 29,5 х 5) х 80 = 23 880 грн.
Оподаткована частина добових: 25 000 – 23 880 = 1 120 грн.
Сума ПДФО: 1 120 х 1,21951 х 18% = 245,85 грн.
Сума ВЗ: 1 120 х 1,5% = 16,80 грн.
Джерело: https://news.dtkt.ua/